一、考试大纲
1、掌握现金管理的主要内容和现金核算、现金清查
2、掌握银行结算制度的主要内容、银行存款核算与核对
3、掌握其他货币资金的核算
4、掌握交易性金融资产的核算
5、掌握应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款的核算
6、掌握存货成本的确定、发出存货的计价方法、存货清查
7、掌握原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料的核算
8、掌握长期股权投资的核算
9、掌握固定资产的核算
10、掌握无形资产的核算
11、熟悉长期股权投资的核算范围
12、熟悉固定资产的概念及确认条件
13、熟悉无形资产的概念、内容及确认条件
14、熟悉其他资产的核算
15、了解应收款项、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产减值的会计处理

二、重点、难点内容
第一节 货币资金
一、库存现金
（一） 现金管理制度
1、现金的使用范围：教材列举了8项，除这些范围以外的款项的支付应通过银行转账结算
2、现金的限额
一般按单位3至5天日常零星开支的需要确定，特殊地区的可按多于5天但不超过15天的日常零星开支的需要确定。注意限额申请要向开户银行提出，由开户银行核定。
3、现金收支的规定
重要的内容：收入现金应于当日送存开户银行 ；开户单位不得坐支现金； 收支的现金必须入账。不得白条顶库 ，不准套取现金，不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金 ，不准用单位收入的现金以个人名义存入储蓄， 不准公款私存，不得设置小金库等。
（二） 现金的核算
企业应当设置现金总账和现金日记账， 分别进行企业库存现金的总分类核算和明细分类核算
（三 ）现金的清查
一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单，如果账款不符，发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过 “待处理财产损溢” 科目核算，按管理权限报经批准后，分别以下情况处理：如为现金短缺属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分计入“其他应收款”，属于无法查明的其他原因计入“管理费用 ”，如为现金溢余 ，属于应支付给有关人员或单位的计入“其他应付款 ”，属于无法查明原因的计入“营业外收入 ”
二、银行存款
银行存款是指企业存入银行或其他金融机构的各种款项 。
企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算
企业银行存款日记账的账面余额应定期与其开户银行转来的银行对账单的余额核对相符 ，至少每月核对一次，企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应通过编制“银行存款余额调节表 ”调节相符，注意银行存款余额调节表不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。
企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因：
除记账错误外，还因为存在未达账项。发生未达账项的具体情况有四种：一是企业已收款入账银行尚未收款入账；二是企业已付款入账银行尚未付款入账；三是银行已收款入账企业尚未收款入账；四是银行已付款入账企业尚未付款入账
三、其他货币资金
其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括：银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等。
为了反映和监督其他货币资金的收支和结存情况，企业应当设置“其他货币资金”科目 ，借方登记其他货币资金的增加数，贷方登记其他货币资金的减少数，期末余额在借方，表示企业实际持有的其他货币资金。
有关明细科目的具体核算见教材68至70页

第二节 交易性金融资产
本节是今年新增加内容。
交易性资产是指企业为了近期出售而持有的金融资产。企业应设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”和“投资收益”等科目
1、取得交易性金融资产的核算
按照该资产的公允价值作为初始确认金额，记入“交易性金融资产—成本”科目。对于支付的已宣告但没有发生的现金股利或已到付息期但还没有支付的债券利息，单独确认为应收项目记入“应收股利”或“应收利息”。
对于交易过程中发生的交易费用应该在发生时记入投资收益。
2、交易性金融资产的现金股利和利息
企业在持有交易性金融资产期间将被投资单位宣告发放的现金股利或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应确认为应收项目记入“应收股利”或“应收利息”，同时确认投资收益。
3、交易性金融资产的期末计量
资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。
企业要设置“交易性金融资产—公允价值变动”和“公允价值变动损益”两个科目对此进行核算。
4、交易性金融资产的处置
出售时将金融资产出售时的公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时结转公允价值变动损益。

第三节 应收及预付款项
应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。
一、应收票据
1、概述
应收票据是指企业因采用商业汇票支付方式销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。
商业汇票的付款期限最长不得超过六个月。日期的计算分三种情况：定日付款的自出票日起计算并在汇票上记载具体到期日；出票后定期付款的付款期限自出票日起按月计算并在汇票上记载 ；见票后定期付款的汇票付款期限自承兑或拒绝承兑日起按月计算并在汇票上记载.商业汇票的提示付款期限，自汇票到期日起10日。
未到期的应收票据可以到银行申请贴现。
根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。
2、应收票据的核算
（1）取得应收票据时，应借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”或“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。
收回到期票款时，不带息票据按其票面金额借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”。
（2）转让票据
应收票据背书转让时，按应计入取得物资成本的金额借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按票面金额贷记“应收票据”，如有差额，借记或贷记“银行存款”科目。
二、应收账款的核算
应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。企业代购货单位垫付包装费、运杂费也应计入应收账款。
企业应设置“应收账款”科目，不单独设置“预收账款 ”科目的企业，预收的账款也在“应收账款” 科目核算。
三、预付账款
预付账款指企业按照合同规定预付的款项。企业应当设置 “预付账款 ”科目。预付款项情况不多的企业，可以不设置“ 预付账款”科目而直接通过“应付账款”科目核算。预付款项时借记“预付账款”，等收到相应的货物时贷记“预付账款”。
四、其他应收款
其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。其他应收款应当按实际发生的金额入账。为了反映其他应收账款的增减变动及其结存情况 ，企业应当设置 “其他应收款”科目进行核算
五、应收款项减值
（1）应收账款发生减值
计提坏账准备时按应减记的金额借记“资产减值损失—计提的坏账准备”，贷记“坏账准备”，冲减多计提的坏账准备时做相反的会计分录。企业应当在资产负债表日对应收款项进行全面检查，有客观证据证明应收账款发生减值的，应将账面价值减至预计未来现金流量的现值，计提坏账准备
（2）坏账损失的会计处理
企业确实没法收回的应收货款经批准为坏账损失后冲减已计提的坏账准备而不能直接确认损失。
（3）已确认并转销的应收款项以后又收回
应当按实际收到的金额增加坏账准备的账面价值

第四节 存货
一、概述：
存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
1、成本的确定：存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
2、实务中的处理：购入的存货，其成本包括买价、运杂费（包括运输费 装卸费 保险费、包装费 仓储费等 ）、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用（包括挑选整理中发生的工费支出和挑选整理过程中所发生的数量损耗，并扣除回收的下脚废料价值）以及按规定应计入成本的税费和其他费用。自制的存货其成本包括直接材料、直接人工和制造费用等的各项实际支出。委托外单位加工完成的存货其成本包括实际耗用的原材料或者半成品、加工费、装卸费、保险费、委托加工的往返运输费等费用以及按规定应计入成本的税费。
但是下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益：
非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用、仓储费用、不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。
3、发出存货的计价：
可以采用实际成本法，也可以采用计划成本法，如采用计划成本法，期末应调整为实际成本。
在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法。
（1）个别计价法
个别计价法的成本计算准确，符合实际情况但在存货收发频繁情况下，其发出成本分辨的工作量较大。
（2）先进先出法
先进先出法可以随时结转存货发出成本，但较繁琐。如果存货收发业务较多，且存货单价不稳定时，其工作量较大，在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值，反之会低估企业存货价值和当期利润 。
（3）月末一次加权平均法
计算公式见教材84页
采用加权平均法只在月末一次计算加权平均单价，比较简单，有利于简化成本计算工作，但由于平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额 ，因此不利于存货成本 的日常管理与控制 。
（4）移动加权平均法
公式见教材84页
采用移动平均法能够使企业管理当局及时了解存货的结存情况 ，计算的平均单位成 本以及发出和结存的存货成本比较客观，但由于每次收货都要计算一次平均单价 ，计算工作量较大，对收发货较频繁的企业不适用。
二、原材料
原材料的日常收发及结存，可以按照实际成本计价核算，也可以按照计划成本计价核算。原材料采用计划成本计价核算时，可反映出材料成本是节约还是超支，从而反映和考核了物资采购业务的经营成果。考生应重点掌握材料计划成本计价的核算办法。
（1）采用实际成本核算
使用的会计科目有“原材料”、“在途物资”等，都以实际成本计价，不存在成本差异的有关问题，但不能反映是节约还是超支从而不能反映和考核物资采购业务的经营成果。适用于材料收发业务较少的企业。
要求掌握购入材料的处理和发出材料的会计处理
（2）采用计划成本核算
特点是收发时材料的实际成本与计划成本的差异通过“材料成本差异”科目核算，月终通过分配材料成本差异将发出材料的计划成本调整为实际成本。除特殊情况外计划成本不得随意变更。
注意在计划成本核算的情况下，材料入库时都先通过“材料采购”进行核算，对于没有收到发票但材料已入库的情况的处理方法与成本法的处理相同。然后按计划成本借记“原材料”按实际成本贷记“材料采购”，二者的差记入“材料成本差异”。月末将本月发出材料的计划成本记入“生产成本”等科目并结转材料成本差异。注意成本差异要按月分摊，不能在季末或年末一次分摊。
三、包装物
考生应掌握包装物的会计处理。
（1）生产领用的包装物——借“生产成本”，贷“周转材料—包装物”，按二者的差额借或贷“材料成本差异）
（2）随同产品出售但不单独计价——借“销售费用”，贷“周转材料—包装物”按二者的差额借或贷“材料成本差异”
（3）随同产品出售且单独计价——“其他业务收入”、“其他业务成本”、“周转材料—包装物
四、低值易耗品
企业应当设置“ 周转材料---低值易耗品”科目，借方登记低值易耗品的增加，贷方登记低值易耗品的减少，期末余额在借方，通常反映企业期末结存低值易耗品的金额 。
低值易耗品的摊销方法有一次转销法和五五摊销法。一次转销法是将其价值一次全部记入有关资产成本或当期损益，适用于价值较低或极易损坏的低值易耗品的摊销。五五摊销法是领用时先摊销账面价值的一半，报废时再摊销另一半。既适用于价值较低使用期限较短的低值易耗品，也适用于每期领用数量和报废数量大致相等的低值易耗品。在这种方法下要单独设置“周转材料—低值易耗品—在用（在库、摊销）”科目。
五、委托加工物资
委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。
核算时注意下面几个问题：
①如果以计划成本核算，在发出委托加工物资时，应同时结转发出材料应负担的材料成本差异或进销差价
②需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代交的消费税收回后直接销售的，记入“委托加工物资”，收回后用于继续加工的，记入“应交税费—应交消费税”。
六、库存商品
考生应掌握库存商品的会计处理。
验收入库：借“库存商品”、贷“生产成本—基本生产成本”
销售商品：借“主营业务成本”，贷“库存商品”
另外要掌握毛利率法和售价金额核算法的公式（见教材98、99页）
七、存货清查
（1）存货盘盈的会计处理：企业盘盈的存货，按管理权限报经批准后借记“待处理财产损溢”，贷记“管理费用”
（2）存货盘亏及毁损的会计处理：企业发生存货盘亏及毁损时，应先结转到“待处理财产损溢”科目，经批准后分别处理后对入库的残料价值，记入“原材料”等科目；对于应由保险公司和过失人支付的赔款，记入“其他应收款”科目；属于一般经营损失的部分，记入“管理费用”科目，属于非常损失的部分，记入“营业外支出－非常损失”科目。
存货减值
存货的成本高于可变现净值的要提取存货跌价准备计入当期损益，即借“资产减值损失—计提的存货跌价准备”，贷记“存货跌价准备”科目；当减记价值得到恢复时在原计提准备的范围内转回，转回时做相反的会计分录。

第五节 长期股权投资
一、采用成本法核算的长期股权投资
这里有这样几个问题：
（1）初始成本确定：按实际支付的全部价款（包括税金、手续费等相关费用）初始投资成本。实际支付的价款中含有已宣告但没有发入的现金股利或利润，应贷记“应收股利”处理，不记入“长期股权投资”科目。收到股利时再借记“应收股利”。
（2）收到被投资企业发放的投资前实现的净利润的分配额，要做为投资成本的收回，不确认投资收益。
（3）处置长期投资时按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资收益，并同时结转已计提的长期投资差值准备。
二、采用权益法核算的长期股权投资
（1）取得时，如果投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，以实际支付额做初始投资成本；如果前者小于后者，应将享有的公允价值的份额确认为投资成本，二者之间的差额贷记“营业处收入”。
（2）持有期间处理：
计算被投资企业利润应享有的份额做为投资收益处理。如被投资企业发生亏损则确认投资损失同时减少投资账面价值（以减至零为限）。
被投资企业发放股利时减少投资的账面价值。
对于被投资企业所有者权益发生变动的，投资企业按享有的份额增加或减少长期股权投资的成本。
（3）处置：按实际价款与投资账面价值差额确认为投资损益并结转计提的长期股权准备。同时对于以前记入资本公积的部分要转入投资收益。

第六节 固定资产
1、固定资产特征：持有目的是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理的需要；企业使用固定资产的期限较长，使用寿命一般超过一个会计年度。
2、固定资产的确认条件：与固定资产有关的经济利益很可能流入企业；固定资产的成本能够可靠地计量
3、固定资产的分类
4、固定资产的核算
（1）固定资产取得时的入账价值
购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等，作为入账价值。对于需要安装后才能使用的，应在购入不需要安装的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等作为购入固定资产的成本。对于一次购入多项固定资产的，要按各项固定资产的公允价值的比例对总成本进行分配确定各项固定资产的成本。
自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。分为自营工程和出包工程两种情况。
（2）固定资产折旧
固定资产折旧的因素包括固定资产原价、净残值和使用年限。残值和使用年限一经确定不得随意变更。年度终了要对净残值和作用寿命及折旧方法进行考核，经过批准改变的应当作为会计估计变更进行处理。
折旧方法主要：

注意：新购置的固定资产本月不提折旧（处理的当月照提折旧），折旧按月计提，并根据用途计入相关资产的成本或者损益。
（3）固定资产后续支出核算
后续支出不能满足固定资产确认条件的发生时记入当期损益，满足固定资产确认条件的发生时计入固定资产成本。
（4）处置固定资产的核算
企业因固定资产的报废、出售和毁损，应通过“固定资产清理”科目核算。具体包括：①将固定资产净值转入“固定资产清理”科目借方；②发生的清理费用记入“固定资产清理”科目借方；③计算交纳的营业税金，记入“固定资产清理”科目借方；④出售收入和残值及保险赔偿记入“固定资产清理”科目贷方；⑤计算清理的净损益，分别不同情况处理。
（5）固定资产清查的核算
盘盈的固定资产，做为前期差错进行处理，通过“以前年度损益调整”科目核算；盘亏或毁损的固定资产，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期营业外支出。
（6）固定资产减值
减值金额确认为减值损失，记入“资产减值损失—计提的固定资产减值准备”，贷记“固定资产减值准备”，减值准备一经确认，在以后会计期间不得转回。

第七节 无形资产及其他资产
1、无形资产
（1）无形资产取得时实际成本的确定
①企业购入的无形资产，应按实际支付的价款作为实际成本。
②企业自行研发的无形资产，不满足资本化条件的记入当期损益，满足资要化条件的记入无形资产的成本
（2）无形资产的摊销
使用寿命有限的无形资产应进行摊销，使用寿命无限的不应摊销。企业应自无形资产达到预定用途之月起开始摊销，处置当月不再摊销。摊销方法包括直线法和生产总量法等。
（3）无形资产的处置
企业出售无形资产时，应将所得价款与该无形资产的账面价值的差额，计入当期损益（营业外收入或营业外支出）。
（4）无形资产的减值
发生减值的应计提减值准备。减值一经确认，在以后的会计期间不能转回。
2、其他资产
其他资产是指除货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等以外的资产，如长期待摊费用等。

三、本章历年考点
1、资产的特征（06年多选）
2、坏账准备的计算及相关科目（04年计算分析题、05年单选、06年计算分析题）
3、无形资产的入账价值和处置（04年多选、06年单选、06年判断）
4、存货入账价值的确定（04年单选、06年单选）
5、固定资产清理科目核算的内容（05年单选、05年多选）
6、固定资产入账价值的确定（05年多选）
7、长期债权投资（04年单选）
8、销售商品会计分录及成本计算（05年计算分析）
9、存货的计价方法（05年单选、06单选）
10、固定资产折旧（05年计算分析题、06年单选、06年判断）
11、固定资产处置（06年单选）
12、长期股权投资（04年判断）
13、现金清查（04年单选、05年单选）
14、其他货币资金（04年单选、05年多选、06年单选）
15、现金折扣计算（04年单选）
16、投资的处置（04年单选）
17、材料成本差异（04年单选、06年单选）
18、材料实际成本法（06年计算分析题）
19、资产清查（06年多选、06年判断）
20、固定资产改造核算（06年判断）
21、在建工程计价（06年判断题）
22、应收账款（04年多选）
23、短期投资（04年多选、05年多选、06年单选）
24、接受捐赠设备及其相关处理（04年综合题）
25、银行结算账户（05年多选）
26、坏账损失的确认方法（05年多选）
27、无形资产的摊销（05年判断）
28、固定资产入账、折旧、清理等（06年综合题）

四、历年考题

（一）单项选择题
1、企业在进行现金清查时，查出现金溢余，并将溢余数记入“待处理财产损溢”科目。后经进一步核查，无法查明原因，经批准后，对该现金溢余正确的会计处理方法是（ ）。（2004年）
A．将其从“待处理财产损溢”科目转入“管理费用”科目
B．将其从“待处理财产损溢” 科目转入“营业外收入”科目
C．将其从“待处理财产损溢” 科目转入“其他应付款”科目
D．将其从“待处理财产损溢” 科目转入“其他应收款”科目
[答案]B
[解析]本题考核现金清查的核算。企业在进行现金清查中，发现多余的现金，批准处理前通过“待处理财产损溢”处理。属于应支付给有关人员或单位的，应记入其他应付款，属于无法查明原因的现金溢余，经批准后记入营业外收入。
2、企业对已存入证券公司但未进行短期投资的现金进行会计处理时，应借记的会计科目是（ ）。（2004年）
A．银行存款
B．短期投资
C．其他应收款
D．其他货币资金
[答案]D
[解析]设置其他货币资金账户收到时记借方，支付时记贷方，如果有余额在借方。
3、某企业在2003年10月8日销售商品100件，增值税专用发票上注明的价款为10 000元，增值税额为1 700元。企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：2/10—1/20—N/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税。如买方在2003年10月24日付清货款，该企业实际收款金额应为（ ）元。（2004年）
A．11 466
B．11 500
C．11 583
D．11 600
[答案]D
[解析]本题考核应收账款入账价值的确定，10000+1700-（10000*1％）＝11600。
4、某企业以20 100元将上月购入的短期股票投资予以出售，该投资的账面余额为20 000元，已计提短期投资跌价准备为500元，则该企业记入“投资收益”科目的金额应为（ ）元。（2004年）
A．100
B．400
C．500
D．600
[答案]D
[解析]20100+500-20000＝600
（本题内容06年已删除）5、为长期持有目的，甲企业于2003年5月8日购入乙企业同年2月8日发行、期限5年、票面年利率5%、到期一次还本付息的债券，该债券面值为1 000万元，实付价款为1 080万元。假定不考虑相关税费，则该债券投资入账价值应为 （ ）万元。 （2004年）
A．987．5
B．1 000
C．1067．5
D．1 080
[答案]D
[解析] 长期债券投资应以取得时的投资成本作为初始投资成本入账。企业以支付现金方式取得的长期债券投资，应按实际支付的全部价款减去已到付息期，但尚未领取和债券利息，作为初始投资成本入账。由于甲企业购入的是到期一次还本付息的债券，实付价款大于面值的差额不属于已到付息期，但尚未领取和债券利息，所以，也应作为该项投资的入账价值。
6、某企业月初结存材料的计划成本为100 000元，成本差异为节约1 000元；本月入库材料的计划成本为100 000元，成本差异为超支400元。当月生产车间领用材料的计划成本为150 000元。假定该企业按月末计算的材料成本差异率分配和结转材料成本差异，则当月生产车间领用材料应负担的材料成本差异（ ）元。（2004年）
A．450
B．—450
C．1 050
D．—1 050
[答案]B
[解析]材料成本差异＝150000×（-1000+400）/（100000+100000）＝-450
7、某工业企业为增值税小规模纳税人，2003年10月9日购入材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为21 200元，增值税额为3 604元。该企业适用的增值税征收率为6%，材料入库前的挑选整理费用为200元，材料已验收入库。则该企业取得的该材料的入账价值应为（ ）元。（2004年）
A．20 200
B．21 400
C．23 804
D．25 004
[答案]D
[解析]本题考核存货的入账价值。购入的存货，其实际成本包括：买价、运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费以及按规定应计入成本的税金和其他费用。
8、企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金短款，经批准后应计入（ ）。（2005年）
A 财务费用 B 管理费用
C 营业费用 D 营业外支出
[答案]B
[解析]2005年教材P108。
9、某企业原材料按实际成本进行日常核算。2005年3月1日结存甲材料300公斤，每公斤实际成本为20元；3月15日购入甲材料280公斤，每公斤实际成本为25元；3月31日发出甲材料200公斤。如分别按后进先出法和先进先出法计算3月份发出甲材料的实际成本，两种方法的计算结果相比较，其差额为（）元。（2005年）。
A 400 B 500
C 1 000 D 1 400
[答案]C
[解析]后进先出法计算出来的本期发出甲材料的成本=200×25=5000
先进先出法计算出来的本期发出甲材料的成本=200×20=4000
因此两种方面计算结果相比较其差额=5000-4000=1000
（注：现行教材规定不能再使用后进先出法）
10、某企业出售一台设备（不考虑相关税金），原价160 000元，已提折旧45 000元，出售设备时发生各种清理费用3 000元，出售设备所得价款113 000元。该设备出售净收益为（ ）元。（2005年）
A –2 000 B 2 000
C 5 000 D –5 000
[答案]D
[解析]该设备出售净收益=113000—（160000—45000＋3000）=—5000
11、某企业采用账龄分析法估计坏账损失。2004年12月31日，计提坏账准备前“坏账准备”科目贷方余额2.6万元。当日，应收账款余额180万元，其中，未到期的应收账款80万元，估计坏账损失率0.5％；过期6个月以内的应收账款60万元，估计坏账损失率2％ ；过期6个月以上的应收账款40万元，估计损失率3％。则企业2004年12月31日应补提坏账准备的金额为（ ） 万元。（2005年）
A 0.2 B 2.6
C 2.8 D 5.4
[答案]A
[解析]当期按账龄分析法计算应计提的坏账准备为80×0.5％＋60×2％＋40×3％＝2.8万元。该企业2004年12月31日应计提坏账准备的金额为2.8－2.6＝0.2万元
12、下列各项，不会引起企业期末存货账面价值变动的是（ ）。（2006年）
A．已发出商品但尚未确认销售收入
B．已确认销售收入但尚未发出商品
C．已收到材料但尚未收到发票账单
D．已收到发票账单并付款但尚未收到材料
[答案]A
[解析]企业发出商品但是尚未确认销售收入，应通过“发出商品”科目核算，而“发出商品”科目的期末余额应并入资产负债表中的“存货”项目反映，因此不会引起企业期末存货账面价值变动。而B、C、D三项都相应的增加或减少企业期末存货账面价值。因此答案应该选Ａ
13、2005年1月1日，某企业以410万元从证券公司购入甲公司当日发行的两年期债券作为短期投资，并支付相关税费1.5万元；该债券票面金额为400万元，每半年付息一次，年利率为4％；7月1日，企业收到利息8万元；8月20日，企业以405万元的价格出售该投资。假定不考虑其他相关税费和短期投资跌价准备。企业出售该投资确认的投资收益为（ ）万元。（2006年）
A．-14.5 B．-13 C．-3 　D．1.5
[答案]D
[解析]短期投资购买时的入账价值为1.5+410=411.5万元，短期投资收到利息应冲减短期投资的账面余额，则处置短期投资时短期投资的账面余额为411.5-8=403.5万元，因此企业出售该投资确认的投资收益为405-403.5= 1.5万元，则应该选D。
14、某企业采用先进先出法计算发出材料的成本。2006年3月1日结存A材料200吨， 每吨实际成本为200元；3月4日和3月17日分别购进A材料300吨和400吨，每吨实际成本分别为180元和220元；3月10日和3月27分别发出A材料400吨和350吨。A材料月末账面余额为（ ）元。（2006年）
A．30000 B．30333 C．32040 D．33000
[答案]D
[解析]3月10日发出材料成本为200*200+200*180=76000元；3月27日发出材料成本为100*180+250*220=73000元；则A材料月末账面余额为（400-250）*220=33000元，因此答案应该选D。
15、某企业2003年12月31日购入一台设备，入账价值90万元，预计使用年限5年，预计净残值6万元，按年数总和法计算折旧。该设备2005年计提的折旧额为（ ）万元。（2006年）
A．16.8 B．21.6 C．22.4 D．24
[答案]C
[解析]该设备应从2004年1月1日起开始计提折旧，2005年计提的折旧额为（90-6）*4/15=22.4万元，则答案应该选C
16、某企业出售一幢办公楼，该办公楼账面原价370万元，累计折旧115万元，未计提减值准备。出售取得价款360万元，发生清理费用10万元，支付营业税18万元。假定不考虑其他相关税费。企业出售该幢办公楼确认的净收益为（ ）万元。（2006年）
A．10 B．77 C．95 D．105
[答案]B
[解析]企业出售该幢办公楼确认的净收益为（360-10-18）-（370-115）=77万元，具体的会计处理为：
借：固定资产清理 255
    累计折旧 115
    贷：固定资产 370
借：固定资产清理 10
    贷：银行存款 10
借：银行存款 360
    贷：固定资产清理 265
        应交税金——应交营业税 18
        营业外收入 77
17、某企业以350万元的价格转让一项无形资产，适用的营业税税率为5％。该无形资产
原购入价450万元，合同规定的受益年限为10年，法律规定的有效使用年限为12年，转让时已使用4年。不考虑减值准备及其他相关税费。企业在转让该无形资产时确认的净收益为（ ）万元。（2006年）
A．32.5 B．50
C．62.5 D．80
[答案]C
[解析]无形资产每年的摊销额为450/10=45万元
则转让无形资产时无形资产的账面余额为450-45*4=270万元
转让无形资产应确认的净收益为350-270-350*5%=62.5万元
18、下列各项，不通过“其他货币资金”科目核算的是（ ）。（2006年）
A．信用证保证金存款 B．备用金 C．存出投资款 D．银行本票存款
[答案]B
[解析]信用证保证金存款、存出投资款、银行本票存款应通过“其他货币资金”科目核算，而备用金应通过“其他应收款——备用金”科目或者“备用金”科目核算。
19、某企业月初结存材料的计划成本为250万元，材料成本差异为超支45万元；当月入库材料的计划成本为550万元，材料成本差异为节约85万元；当月生产车间领用材料的计划成本为600万元。当月生产车间领用材料的实际成本为（ ）万元。（2006年）
A．502.5 B．570 C．630 D．697.5
[答案]B
[解析]本月的材料成本差异率=（45-85）/（250+550）*100%= -5%，则当月生产车间领用材料应负担的材料成本节约差异为600*-5%= -30万元，则当月生产车间领用的材料的实际成本为600-30=570万元。
（二）多项选择题
1、企业因销售商品发生的应收账款，其入账价值应当包括（ ）。（2004年）
A．销售商品的价款
B．增值税销项税额
C．代购货方垫付的包装费
D．代购货方垫付的运杂费
[答案]ABCD
[解析]见05教材127页。
2、下列各项中，应在购入短期债券投资时计入其入账价值的有（ ）。（2004年）
A．债券的买入价
B．支付的手续费
C．支付的印花税
D．已到付息期但尚未领取的利息
[答案]ABC
[解析]在购入短期债券投资时计入其入账价值的有：债券的买入价及支付的税金、手续费等相关费用，但不包括已到付息期但尚未领取的债券利息。
3、根据《企业会计制度》的规定，企业在自行开发并取得专利权的过程中所发生的下列费用，不计入该专利权入账价值的有（ ）。（2004年）
A．依法取得专利权发生的注册费
B．依法取得专利权发生的聘请律师费
C．研究开发过程中领用的材料
D．研究开发过程中发生的人工费
[答案]CD
[解析] 企业在自行开发并取得专利权的过程中发生的注册费和聘请律师费应计入该专利权的入账价值，而发生的材料费及参与开发人员的工资及福利费等研究与开发费用，应直接计入当期损益，不构成专利权的入账价值（注：06年教材此问题有变化，现在要按新规定进行处理）。
4、企业在计提下列各项减值准备时，应通过“管理费用”科目核算的有（ ）。（2004年）
A．坏账准备
B．存货跌价准备
C．长期投资减值准备
D．固定资产减值准备
[答案]AB
[解析]企业在计提下列各项减值准备时，应通过“管理费用”科目核算的有坏账准备及存货跌价准备。长期投资减值准备应通过“投资收益”科目核算，固定资产减值准备和无形资产减值准备应通过“营业外支出”科目核算（注：今年教材发生了变化，计提的减值准备都记入“资产减值损失”相应的明细科目。另外今年教材没有涉及长期投资减值准备的问题）。
（本题内容06年已删除）5、根据《人民币银行结算账户管理办法》的规定，企业可以开设的银行结算账户有（ ）。（2005年）
A 基本存款账户 B 一般存款账户
C 专用存款账户 D 临时存款账户
[答案]ABCD
[解析]005年教材P109。
6、根据《企业会计制度》规定，下列各项中，属于其他贷币资金的有（ ）。（2005年）
A 备用金 B 存出投资款
C 银行承兑汇票 D 银行汇票存款
[答案]BD
[解析]备用金通过“其他应收款”科目核算；存出投资款与银行汇票存款通过“其他货币资金”科目核算；银行承兑汇票通过“应收票据”或“应付票据”科目核算。
7、企业核算收到短期投资的现金股利时，可能涉及的会计科目有（ ）。（2005年）
A 投资收益 B 短期投资
C 应收股利 D 银行存款
[答案]BCD
[解析]短期投资只有在出售时才会涉及到投资收益的核算，在宣告股利时不做账务处理，收到短期投资的现金股利时做的账务处理是：
借：银行存款
    贷：应收股利或短期投资
投资当年就分回股利的冲减短期投资成本
8、企业结转固定资产清理净损益时，可能涉及的会计科目有（ ）。（2005年）
A 管理费用 B 营业外收入
C 营业外支出 D 长期待摊费用
[答案]BCD
[解析]企业结转固定资产清理净损益时可能涉及的会计科目有：营业外收入或营业外支出。特殊情况下，例如是属于筹建期间的，应计入“长期待摊费用”。
9、企业在采用备抵法核算坏账损失时，估计坏账损失的方法有（ ）。（2005年）
A 账龄分析法 B 个别认定法
C 销货百分比法 D 应收款项余额百分比法
[答案]ABCD
[解析]2005年教材P136页。注意个别认定法也是坏账损失估计方法之一（注：今年教材只是讲述了减值的会计处理，没有涉及本题的内容）。
10、下列各项，属于资产必须具备的基本特征有（ ）。（2006年）
A．预期会给企业带来经济利益 B．被企业拥有或控制
C．由过去的交易或事项形成 D．具有可辨认性
[答案]ABC
[解析]资产是指由于过去的交易、事项形成的并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。
11、企业存货应当定期清查，每年至少清查一次。清查存货采用的方法通常有（ ）。（2006）
A．实地盘点法 B．发函询证法
C．技术推算法 D．对账单核对法
[答案]AC
[解析]实物资产的清查方法主要有：实地盘点法和技术推算法两种。发函询证法是往来款项的清查方法，对账单核对法是货币资金的清查方法。
（三）判断题
1、企业在长期股权投资持有期间所取得的现金股利，应全部计入投资收益。（ ）（2004年）
[答案]×
[解析]企业在长期股权投资持有期间所确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。
2、无形资产成本在取得的当月开始摊销，处置无形资产的当月不再摊销。（ ）（2005年）
[答案]√
[解析]这一点与固定资产的折旧不同，同学们要注意。
3、企业对固定资产进行更新改造时，应当将该固定资产账面价值转入在建工程，并在此基础上核算经更新改造后的固定资产原价（ ）。 （2006年）
[答案]√
4、在建工程达到预定可使用状态前试运转所发生的净支出，应当计入营业外支出。（ ）（2006年）
[答案]×
[解析]工程达到预定可使用状态前因进行试运转所发生的净支出，计入工程成本。
（本题内容06年已删除）5、某项无形资产的预计使用年限没有超过相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限的，该无形资产应当在其预计使用年限内分期摊销。（ ）（2006年）
[答案]√
6、因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧应计入相关成本费用。（ ）（2006年）
[答案]√
7、不再能够为企业带来经济利益的无形资产，其摊余价值应当全部转入当期损益。（ ）（2006年）
[答案]√
8、企业采用计划成本核算原材料，平时收到原材料时应按实际成本借记“原材料”科目，领用或发出原材料时应按计划成本贷记“原材料”科目，期末再将发出材料和期末材料调整为实际成本。（ ）（2006年）
[答案]×
[解析]企业采用计划成本核算原材料，平时采购原材料时应按实际成本借记“物资采购”科目，材料验收入库时按计划成本借记“原材料”科目，贷记“物资采购”科目，两者的差额计入“材料成本差异”科目。领用或发出原材料时应按计划成本贷记“原材料”科目。
9、股份有限公司在财产清查时发现的存货盘亏、盘盈，应当于年末结账前处理完毕，如果确实尚未报经批准的，可先保留在“待处理财产损溢”科目中，待批准后再处理。（ ）（2006年）
[答案]×
[解析]股份有限公司在财产清查时发现的存货盘亏、盘盈，应当于年末结账前处理完毕，如果确实尚未报经批准的，应先进行处理，待有关部门批准处理的金额与已处理的存货的盘盈、盘亏和毁损的金额不一致，应当调整当期会计报表相关项目的年初数。
（四）计算分析题
1、甲企业采用备抵法核算坏账损失，并按应收账款年末余额的5%计提坏账准备。2003年1月1日，甲企业应收账款余额为3 000 000元，坏账准备余额为150 000元。2003年度，甲企业发生了如下相关业务：
（1）销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为5 000 000元，增值税额为850 000元，货款尚未收到。
（2）因某客户破产，该客户所欠货款10 000元不能收回，确认为坏账损失。
（3）收回上年度已转销为坏账损失的应收账款8 000元并存入银行。
（4）收到某客户以前所欠的货款4 000 000元并存入银行。
要求：
（1）编制2003年度确认坏账损失的会计分录。
（2）编制收到上年度已转销为坏账损失的应收账款的会计分录。
（3）计算2003年末“坏账准备”科目余额。
（4）编制2003年末计提坏账准备的会计分录。（2004年）
[答案]
（1）确认坏账损失
借：坏账准备 10000
    贷：应收账款 10000
（2）收到上年度已转销的坏账损失，先恢复应收款项，再冲销。
借：应收账款 8000
    贷：坏账准备 8000
借：银行存款 8000
    贷：应收账款 8000
（3）“坏账准备”科目的余额
=（3000000+5000000+850000—10000+8000—8000—4000000）×5%=4840000×5%=242000（元）
（4）本题应计提的坏账准备数额，根据期初期末余额倒挤，242000—（150000—10000+8000）=94000（元）。
借：管理费用 94000（按现在的教材应该为：资产减值损失---计提的坏账准备 94000）
    贷：坏账准备 94000
[解析]本题主要考察坏账准备的计算。其中第（3）笔分录中5000000和850000是业务（1）中发生的应收账款：4000000是业务（4）中的应收款项收回。
2、乙公司属于商品流通企业，为增值税一般纳税人，售价中不含增值税。该公司只经营甲类商品并采用毛利率法对发出商品计价，季度内各月份的毛利率根据上季度实际毛利率确定。该公司2004年第一季度、第二季度甲类商品有关的资料如下：
（1）2004年第一季度累计销售收入为600万元、销售成本为510万元，3月末库存商品实际成本为400万元。
（2）2004年第二季度购进甲类商品成本880万元。
（3）2004年4月份实现商品销售收入300万元。
（4）2004年5月份实现商品销售收入500万元。
（5）假定2004年6月末按一定方法计算的库存商品实际成本420万元。
要求：根据上述资料计算：
（1）计算乙公司甲类商品2004年第一季度的实际毛利率。
（2）分别计算乙公司甲类商品2004年4月份、5月份、6月份商品销售成本。
（答案中的金额单位用万元表示）（2005年）
[答案]
（1）甲类商品第一季度的实际毛利率＝
（2）①甲类商品2004年4月份的商品销售成本＝300×（1－15％）＝255（万元）②甲类商品2004年5月份的商品销售成本＝500×（1－15％）＝425（万元）
③甲类商品2004年6月份的商品销售成本＝400＋800－420－（255＋425）＝100（万元）
[解析]本题的关键在于毛利率法的运用。先要确定毛利率，再据以计算出销售毛利。只要这两步做对了，那最后的结果就是简单的加减计算了。
3、甲公司2004年3月份固定资产增减业务如下：
（1）购买一台设备供一车间使用，采用工作量法计提折旧。该设备原价60万元，预计总工作时数为20万小时，预计净残值为5万元。该设备2005年4月份工作量为4000小时。
（2）厂部新办公楼交付使用，采用平均年限法计提折旧，该办公楼原价620万元，预计使用年限20年，预计净残值20万元。
（3）公司总部的一辆轿车使用期满予以报废。该轿车原价37万元，预计使用年限6年，净残值1万元，采用平均年限法计提折旧。
假定2004年4月份未发生固定资产增减业务，不考虑其他固定资产的折旧。
要求：
（1）计算甲公司2004年4月份应计提的折旧额。
（2）编制甲公司2004年4月份计提折旧的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）（2005年）
[答案]
（1）计算甲公司2004年4月份应计提的折旧额。
设备月折旧额＝（）×4000＝1.1（万元）

办公楼月折旧额＝（）/12＝2.5（万元）
2004年4月份应计提固定资产折旧额＝1.1＋2.5＝3.6（万元）
（2）会计分录
借：制造费用 1.1
    管理费用 2.5
    贷：累计折旧 3.6
或：
借：制造费用 1.1
    贷：累计折旧 1.1
借：制造费用 2.5
    贷：累计折旧 2.5
[解析]固定资产折旧历年是考的重点，特别是加速折旧法。本题考察的是将工作量折旧法和平均年限法结合的情况。
4、甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17％。采用备抵法核算坏账。2005年12 月1日，甲企业“应收账款”科目借方余额为500万元，“坏账准备”科目贷方余额为25万元，计提坏账准备的比例为期末应收账款余额的5％。
12月份，甲企业发生如下相关业务：
（1）12月5日，向乙企业赊销商品—批，按商品价目表标明的价格计算的金额为1000万元（不含增值税），由于是成批销售，甲企业给予乙企业10％的商业折扣。
（2）12月9日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款40万元不能收回，确认为坏账。
（3）12月11日，收到乙企业的销货款500万元，存入银行。
（4）12月21日，收到2004年已转销为坏账的应收账款10万元，存入银行。
（5）12月30日，向丙企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价为100万元，增值税额为17万元。甲企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为2/10-1/20-n/30。（假定现金折扣不考虑增值税）
要求：
（1）编制甲企业上述业务的会计分录。
（2）计算甲企业本期应计提的坏账准备并编制会计分录。
（“应交税金”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）（2006年）
[答案]
（1）①
借：应收账款 1 053
    贷：主营业务收入[或：产品销售收入、商品销售收入] 900
        应交税金——应交增值税（销项税额） 153
②
借：坏账准备 40
    贷：应收账款 40
③
借：银行存款 500
    贷：应收账款 500
④
借：应收账款 10
    贷：坏账准备 10
借：银行存款 10
    贷：应收账款 10
⑤
借：应收账款 117
    贷：主营业务收入[或：产品销售收入、商品销售收入] 100
        应交税金——应交增值税（销项税额） 17
（2）甲企业本期应计提的坏账准备：（500＋1 053－40－500＋117）×5%－（25－40＋10）＝56.5＋5＝61.5（万元）
借：管理费用 61.5（按现在的教材应该为：资产减值损失---计提的坏账准备 61.5
    贷：坏账准备 61.5
[解析]第5个小题中并没有给出丙企业还款的日期，因此不需要做现金折扣的会计处理。
期末应收账款的余额为500＋1 053－40－500＋117=1130万元，
期末未计提坏账准备前 “坏账准备”科目余额为25—40+10= —5万元，因此本期应计提的坏账准备为（500＋1 053－40－500＋117）×5%－（25－40＋10）＝56.5＋5＝61.5（万元）
5、甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17％。原材料采用实际成本核算，原材料发出采用月末一次加权平均法计价。运输费不考虑增值税。2006年4月，与A材料相关的资料如下：
（1）1日，“原材料—A材料”科目余额20 000元（共2 000公斤，其中含3月末验收入库但因发票账单未到而以2000元暂估入账的A材料200公斤）。
（2）5日，收到3月末以暂估价入库A材料的发票账单，货款1 800元，增值税额306 元，对方代垫运输费400元，全部款项已用转账支票付讫。
（3）8日，以汇兑结算方式购入A材料3000公斤，发票账单已收到，货款36000元， 增值税额6120元，运输费用1 000元。材料尚未到达，款项已由银行存款支付。
（4）11日，收到8日采购的A材料，验收时发现只有2950公斤。经检查，短缺的50公斤确定为运输途中的合理损耗，A材料验收入库。
（5）18日，持银行汇票80000元购入A材料5000公斤，增值税专用发票上注明的货款为49500元，增值税额为8415元，另支付运输费用2000元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。
（6）21日，基本生产车间自制A材料50公斤验收入库，总成本为600元。
（7）30日，根据“发料凭证汇总表”的记录，4月份基本生产车间为生产产品领用A材料6000公斤，车间管理部门领用A材料1000公斤，企业管理部门领用A材料1000公斤。
要求：
（1）计算甲企业4月份发出A材料的单位成本。
（2）根据上述资料，编制甲企业4月份与A材料有关的会计分录。
（“应交税金”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用元表示）（2006年）
[答案]
（1）发出A材料的单位成本＝（20 000－2 000＋2 200＋37 000＋51 500＋600）/ （2 000＋2 950＋5 000＋50）＝109 300/10 000＝10.93（元/公斤）
（2）
①
借：原材料 2000
    贷：应付账款 2000
②
借：原材料 2200
    应交税金——应交增值税（进项税额） 306
    贷：银行存款 2 506
③
借：在途物资 37 000
    应交税金——应交增值税（进项税额） 6 120
    贷：银行存款 43 120
④
借：原材料 37 000
    贷：在途物资 37 000
⑤
借：原材料 51 500
    应交税金——应交增值税（进项税额） 8 415
    银行存款 20 085
    贷：其他货币资金 80 000
⑥
借：原材料 600
    贷：生产成本 600
⑦
借：生产成本 65 580
    制造费用 10 930
    管理费用 10 930
    贷：原材料 87 440
[解析]发出材料的单位成本为10.93元，则基本生产车间领用的材料为6000*10.93=65580元，应计入生产成本；车间管理部门领用的材料为1000*10.93=10930元，应计入制造费用；管理部门领用材料为1000*10.93=10930元，应计入管理费用。
（五）综合题
1、甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
（1）2000年11月1日，接受乙企业捐赠的需要安装的专用设备一台但乙企业未提供该项专用设备的有关凭证，市场上该类专用设备的价格为100万元。甲企业收到该专用设备后立即投入安装。
（2）在安装上述专用设备过程中，领用生产用库存原材料10万元，增值税进项税额为1.7万元；领用本企业生产的商品一批，成本为40万元，税务部门确定的计税价格为50万元；应付未付工程人员的工资为15万元，用银行存款支付其他费用为4.8万元。
（3）2000年12月15日，该项工程完工并达到预定可使用状态，并投入第一基本生产车间使用。
（4）该专用设备估计使用年限为5年，预计净残值率为5%，采用年数总和法计提折旧。
（5）2003年12月25日，甲企业将该专用设备对外出售，获得价款90万元存入银行。
假定甲企业在接受损赠及出售该项专用设备时不考虑所得税等相关税费。
要求：
（1） 编制甲企业接受捐赠专用设备的会计分录。
（2） 编制甲企业安装专用设备的会计分备。
（3） 编制甲企业专用设备安装完工并投入使用的会计分录。
（4） 计算甲企业的该项专用设备2001年和2002年应计提的折旧额。
（5） 编制甲企业出售该项专用设备的会计分录。
（答案中的金额单位均用万元表示；“资本公积”科目要求写出二级明细科目；“应交税金”科目要求写出明细科目及专栏名称）（2004年）
[答案]
（1）
借：在建工程100
    贷：待转资产价值100
借：待转资产价值 100
    贷：资产公积－接受捐赠非现金资产准备 100
注：按照现行规定且考虑接受捐赠的所得税因素（假设所得税率为33％），则应为
借：在建工程 100
    贷：待转资产价值 100
借：待转资产价值 100
    贷：资本公积—接受捐赠非现金资产准备 76
        应交税金——应交所得税 33
（2）
借：在建工程 11.7
    贷：原材料 10
        应交税金—应交增值税（进项税额转出） 1.7
借：在建工程 48.5
    贷：库存商品 40
        应交税金—应交增值税（销项税额） 8.5 (50×17%)
借：在建工程 19.8
    贷：应付工资 15
        银行存款 4.8
（3）
借：固定资产 180
    贷：在建工程 180
（4）2001年应计提的折旧额=180×（1—5%）×5/15=57（万元）
2002年应计提的折旧额=180×（1—5%）×4/15=45.6（万元）
（5）2003年12月出售固定资产，2003年应计提固定资产折旧为：180×（1—5%）×3/15=34.2万元
借：固定资产清理 43.2
    累计折旧 136.8
    贷：固定资产 180
借：银行存款 90
    贷：固定资产清理 90
借：固定资产清理 46.8
    贷：营业外收入 46.8
借：资本公积—接受损赠非现金资产准备 100
    贷：资本公积—其他资本公积 100
注：按照现行规定且考虑接受捐赠的所得税因素（假设所得税率为33％），则应为
借：资本公积—接受捐赠非现金资产准备 76
    贷：资本公积—其他资本公积 76
[解析]本题主要考察接受捐赠非现金资产时的处理，应先计入待转资产价值。此外还考察固定资产处置时的处理。注意理解各个科目的内涵。
2、甲企业为增值税一般纳税人。2001年1月，甲企业因生产需要，决定用自营方式建造一间材料仓库。相关资料如下：
（1）2001年1月5日，购入工程用专项物资20万元，增值税额为3．4万元，该批专项物资已验收入库，款项用银行存款付讫。
（2）领用上述专项物资，用于建造仓库。
（3）领用本单位生产的水泥一批用于工程建设，该批水泥成本为2万元，税务部门核定的计税价格为3万元，增值税税率为17％。
（4）领用本单位外购原材料一批用于工程建设，原材料实际成本为1万元，应负担的增值税额为0.17万元。
（5）2001年1月至3月，应付工程人员工资2万元，用银行存款支付其他费用0.92万元。
（6）2001年3月31日，该仓库达到预定可使用状态，估计可使用20年，估计净残值为2万元，采用直线法计提折旧。
（7）2005年12月31日，该仓库突遭火灾焚毁，残料估计价值5万元，验收入库，用银行存款支付清理费用2万元。经保险公司核定的应赔偿损失7万元，尚未收到赔款。甲公司确认了该仓库的毁损损失。
要求：
（1）计算该仓库的入账价值。
（2）计算2001年度该仓库应计提的折旧额。
（3）编制甲企业2001年度与上述业务相关的会计分录。
（4）编制甲企业2005年12月31日清理该仓库的会计分录。
（“应交税金”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）（2006年）
[答案]
（1）该仓库的入账价值＝20＋3.4＋2＋3×17%＋1＋1×17%＋2＋0.92＝30（万元）
（2）2001年度该仓库应计提的折旧额＝（30－2）/20×9/12＝1.05（万元）
（3）
①
借：工程物资[或：在建工程物资、专项物资、专用物资] 23.4
    贷：银行存款 23.4
②
借：在建工程 23.4
    贷：工程物资[或：在建工程物资、专项物资、专用物资] 23.4
③
借：在建工程 2.51
    贷：库存商品 2
        应交税金——应交增值税（销项税额） 0.51
④
借：在建工程 1.17
    贷：原材料 1
        应交税金——应交增值税（进项税额转出） 0.17
⑤
借：在建工程 2
    贷：应付工资 2
⑥
借：在建工程 0.92
    贷：银行存款 0.92
⑦
借：固定资产 30
    贷：在建工程 30
⑧
借：管理费用 1.05
    贷：累计折旧 1.05
（4）
①
借：固定资产清理 23.35
    累计折旧 6.65
    贷：固定资产 30
②
借：原材料 5
    贷：固定资产清理 5
③
借：固定资产清理 2
    贷：银行存款 2
④
借：其他应收款[或：应收账款] 7
    贷：固定资产清理 7
⑤
借：营业外支出 13.35
    贷：固定资产清理 13.35
[解析]购入工程物资的增值税不能抵扣，计入工程物资的成本。在建工程领用本企业生产的产品，会计上不确认收入，但是税法上要求视同销售，应计算增值税销项税额。在建工程领用本企业的原材料，则原材料的增值税进项税额不能抵扣，应做增值税进项税额转出。
2001年3月31日仓库达到预定可使用状态，则从2001年4月开始计提折旧，2001年共计提9个月的折旧。