资产这一章是我们整个教材中最主要的一章，也是在考试中占的分数相当多的一章内容，所以大家在学习时候要给予特别注意。另外，由于今年新的会计准则在教材中表现的非常明显，其中一个非常突出的地方就是资产的内容，那么我们现在教材中向交易性金融资产、长期股权投资、无形资产、固定资产等相关方面内容，与原来所学内容还是有一定变化的，有的变化甚至于是相当之大的。所以，在学习这方面内容时要给予特别注意。
第一节 货币资金
按照资产的流动性不同，分别介绍一下向货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等相关的这些资产。这些资产的内容中，货币资金问题显得非常简单，和我们原来讲的差不太多。我们所说的货币资金，指的是库存现金、银行存款和其他货币资金。
一、库存现金（了解）
二、银行存款
对于银行存款问题大家特别注意一下，银行存款结算的问题，我们在银行存款核算的过程中有不同的结算方式，要特别明确一点，银行存款清查的工作。对于银行存款清查要编制银行存款余额调节表。在前面讲的财产清查中提过一点，但是对于银行存款清查不再像存货清查那样。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。
企业银行存款日记账与企业的开户银行提供的银行存款对账单进行核对。核对过程中不一致的情况分为四种：
上述未达账项通过编制“银行存款余额调节表”进行调节。
银行存款余额调节表 单位：元
(1)=(2)
第二节 交易性金融资产
除了货币资金，流动性非常强的就是交易性金融资产。
交易性金融资产实际上就是过去投资的一部分，只不过现在的投资不是按过去那样按投资期限的长短分为短期投资、长期投资，而是按投资持有的目的不同，分为交易性金融资产、准备持有至到期的金融资产、可供出售的金融资产以及长期股权投资也是金融资产，甚至应收款项也属于一种金融资产。要求投资的问题里面要注意交易性金融资产和长期股权投资，至于准备出售的金融资产和持有至到期的投资书上没有涉及，我们不用过多的管了。
交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。交易性金融资产取代了以前的短期投资。企业在核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务时,应当设置“交易性金融资产”科目。交易性金融资产二级科目中分别有“交易性金融资产——成本”科目，和“交易性金融资产——公允价值变动”科目。
交易性金融资产的核算中还要开设“公允价值变动损益”账户。因为交易性金融资产在进行核算时，是以公允价值来进行计价的，公允价值变动，变动的损益就要计入当期损益。除此之外，还有“投资收益”账户。
一、取得交易性金融资产的核算
一般来说，取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产——成本”科目。
例如：为了交易目的购买股票，10元1股，面值1元，买了100000股，支付了100万元，那么交易性金融资产的成本就是100万元，作为投资的成本。
会计处理：
借：交易性金融资产——成本 1 000 000
贷：银行存款 1 000 000
或者，银行存款已经先存在开户银行，作为一项“其他货币资金——存出的投资款”。
在这里大家学习时要特别注意：购买股票、债券、基金，购买的价格可能包括已经宣告发放但尚未支取的股利或者是已经到了付息期但尚未领取的利息，这是第一个特殊点。
例如：2007年2月15号购买了股票，2月1号是公司宣告分派股利，每一股宣告分派0.1元的股利，以2月28号的股东名册为准。购买了10万股，共支付51万元（其中1万元记入“应收股利”）。
会计处理：
借：交易性金融资产——成本 500 000
应收股利 10 000
贷：银行存款 510 000
如果购买的是债券，假设A公司2006年1月1日发行的债券，B公司于2007年1月1日购买A公司的债券，该债券是3年期的，B公司不打算持有至到期，投资目的是为了获取差价。购买时支付了112万元，面值是100万元，票面利率是12%，分次付息。
会计处理：
借：交易性金融资产——成本 1 000 000
应收利息 120 000
贷：其他货币资金——存出的投资款 1 120 000
注意：（1）取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的股利或已经到了付息期但尚未领取的利息，应当记入“应收股利”或“应收利息”，而不作为交易性金融资产的成本。（2）在购买股票或债券的时，还会有相关的费用，在取得相关的金融资产时，可能发生交易费用，直接计入当期损益“投资收益”。
接上例，购买股票每股5.1元，买价中包含已经宣告但尚未支取的的股利是0.1元，购买10万股支付了2万元的佣金手续费。这时的“交易性金融资产——成本”仍然记录的是50万元，2万元的佣金手续费直接记入当期损益的“投资收益”的借方。
二、交易性金融资产的现金股利和利息
收到股利和利息的处理要区分对待，如果买股票和债券时所垫付的应收股利或者利息，记入“应收股利”、“应收利息”。现在收到了股利和利息，要冲减“应收股利”、“应收利息”。刚才的例子2月1日宣告分派2006年的股利每一股0.1元，2月15日买的，假设2月28日收到股利了。收到股利时，借记银行存款，贷记应收股利，冲减应收股利。
如果收到的股利不是当时购买股票或债券时垫付的股利或者利息，收到时就应该确认投资收益。如果刚宣告分配股利或利息还没有收到，这时应该增加应收股利和应收利息，确认投资收益。还用上述例子来说，2007年2月15日买的股票，其实在此之前已经宣告了2006年的股利，在购买时把已经宣告的股利作为应收股利，没有确认收益，没有记入交易性资产的成本内；到了2008年2月，又宣告分派2007年的股利了，这时确认投资收益，每一股应该获得0.2元的股利，一共拥有10万股，这2万元就应该确认投资收益。
借：应收股利 20000
贷：投资收益 20000
虽然都是收股利和利息的问题，但是两者却有所不同。简单的概括为：如果收到股利和利息，是当时垫付的，那就应该冲减应收股利或应收利息；如果是在持有期间内被投资企业赚取的，那么就应该确认为企业的投资收益。
三、交易性金融资产的期末计量
资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额确认为公允价值变动损益。（新增加的内容）
还用刚才的例子来说，2007年2月15日买的股票，包括已宣告但尚未支取的股利0.1元，2月28日收到了每股0.1元的股利，6月30日时股票的价格上涨到每股8元，原账面记的每股5元，每股就有3元的差额。
借：交易性金融资产——公允价值变动 300 000
贷：公允价值变动损益 300 000
交易性金融资产账面原来有500000元，现在增加300000元，这时账面余额就变成800000元了，300000元就是公允价值给企业带来的收益。
如果6月30提股价跌到每股4元，收到0.1元的股利，这时要确认损失。收到0.1元的股利当时记入应收股利，没有增加交易性金融资产成本。这时的10万元就是公允价值变动损失。
借：公允价值变动损益 100 000
贷：交易性金融资产——公允价值变动 100 000
债券和基金在期末计量时与股票相同，简单的说就是涨了就确认收益，跌了就确认损失。
四、交易性金融资产的处置
出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益。
刚才的例子，2月15日买时，5元作为交易性金融资产成本，那0.1元作为应收股利。6月30日时股票的市价涨了也好，跌了也好，当时确认公允价值变动损益。到了2007年7月份，把股票抛售出去，和2月15日买时比较的差额来确认收益，买时每股5元，7月买的时候每股9元，确认每股4元的投资收益，同时调整公允价值变动损益。
借：银行存款 900 000
贷：交易性金融资产——成本 500 000
——公允价值变动 300 000
投资收益 100 000
同时，
借：公允价值变动损益 300 000
贷：投资收益 300 000
第三节 应收及预付款项
这部分变化比较少，应收款项包括应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款等相关内容。还包括应收款项如果收不回来，计提坏账准备如何计提，这一小块稍微有一点变化。
一、应收票据的核算
应收票据是指企业因采用商业汇票支付方式销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。
商业汇票按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票；按是否计息划分为带息商业汇票和不带息商业汇票。
商业汇票都有一定期限，最长不超过半年。
在销售产品时，收到商业汇票，应借记“应收票据”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目。
以前销售当时没有收到商业汇票，而是形成了应收账款，这项应收账款对方长时间没有偿还，加紧催收，对方可能开来一张商业承兑汇票或者银行承兑汇票，这种情况时应收票据增加，应收账款减少。
借：应收票据
贷：应收账款
注意：应收票据转让问题。
转让应收票据可能收到商品、材料、固定资产，转出了应收票据；也有可能把应收票据转给银行。背书转让给银行就是我们所说的贴现，收到一定的款项。
二、应收账款的核算
应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。
学习应收票据和应收账款要注意和后面的收入确认结合在一起学习。
三、预付账款的核算
预付账款是指企业按照合同规定预付的款项，这是企业的一项债权。
要特别注意预付账款账户的结构问题。当预先支付款项时，这项债权增加，借预付账款。
假如预付账款3万元
借：预付账款 30 000
贷：银行存款 30 000
等到对方卖给我商品的时候，要冲减预付账款。
借：材料采购
贷：预付账款
如果预先支付30000，对方就卖给我30000的商品，这种情况很少；多数情况是预付30000，对方卖给我100000元的材料，涉及到应交税金——应交增值税（进项税额）问题，一共是117000，原来只预付30000
借：材料采购（原材料） 100 000
应交税金——应交增值税（进项税额） 17 000
贷：预付账款 117 000
如果收到货物当时，把剩的87000补给对方
借：预付账款 87 000
贷：银行存款 87 000
如果收到货物当时，没有支付87000，这时预付账款就出现贷方余额了，这87000就表示的应付账款，一项负债。
特别注意：预付账款如果出现借方余额，表示的是一项预先支付的债权；如果出现贷方余额，则表示一项债务（应付账款）。预付款项不多的企业，可以不设“预付账款”账户，而直接在“应付账款”
账户核算。
编制“资产负债表”时，左边有一项是应收账款，还有一项是预付账款，右边负债有一项应付账款，还有一项预收账款。在填列报表时，对于资产负债表左边的预付账款是根据预付账款的明细分类账的借方余额，如果应付账款明细分类账也有借方余额，要加在一起填在资产负债表的左边预付账款。如果应付账款、预付账款的明细分类账有贷方余额，都应该填在资产负债表的右边的应付账款。要结合后边的报表填列来学习。
四、其他应收款的核算
其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。
其主要内容包括：应收的各种赔款、罚款；应收的出租包装物租金；存出保证金；备用金；应向职工收取的各种垫付款项；预付账款转入；其他各种应收暂付款项。
五、应收款项减值
应收票据、应收账款、其他应收款是应收款项，对于应收款项应该收到而没有收到，称为坏账。
坏账在处理时采用的是备抵法，计提坏账准备。
计提坏账准备时要计入损失费用，需要计入单独开设的“资产减值损失——计提的坏账准备”科目。
企业计提坏账准备时，按应减值的金额，借记“资产减值损失——计提的坏账准备”科目，贷记“坏账准备”科目。冲减多计提的坏账准备时，借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失——计提的坏账准备”科目。
特别注意，坏账准备计提的比例。
假设：企业的应收款项是100万，按5%计提的坏账准备，如果企业没有计提过坏账准备，也就是说坏账准备账户余额为0，这时，
借：资产减值损失——计提的坏账准备 50000
贷：坏账准备 50000
计提坏账准备是为了以后发生坏账时用的，假如到了第二年企业发生40000的坏账。
借：坏账准备 40000
贷：应收账款 40000
到第二年末坏账准备余额就为10000，这10000表示上年提准备提多了。假如第二年应收款项（口误坏账准备，应为应收款项）余额150万，还按5%计提坏账准备，应该计提7.5万，可是还有上年多提的那10000，所以现在只计提6.5万。
借：资产减值损失——计提的坏账准备 65000
贷：坏账准备 65000
假如第三年发生10万的坏账
借：坏账准备 100000
贷：应收账款 100000
第三年年末时，坏账准备有借方余额2.5万，意味着企业上年计提准备少了。第三年年末应收款项计提坏账准备要考虑到这一点，假如第三年年末应收款项余额是160万，应该计提坏账准备8万，上年少计提2.5万，所以第三年年末应该计提10.5万。
借：资产减值损失——计提的坏账准备 105000
贷：坏账准备 105000
注意：总是在考虑着原来的情况对本期的影响，也就是说在本期计提坏账准备之前要先考虑它的余额是多少。
已确认并转销的应收款项以后又收回
借：应收账款 20 000
贷：坏账准备 20 000
借：银行存款 20 000
贷：应收账款 20 000
第四节 存货
一、存货的概念及内容（与旧教材区别不大）
（一）存货的概念
存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处于生产过程的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。
存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、包装物、低值易耗品、委托代销商品等。
例如，在下列选项中，属于存货的有：（ ）
A企业接受来料加工的代制品
B存放于企业的代修品
C包装物
D为了购建固定资产而专门购入的材料
答案：ABC
解析：为购建固定资产而专门购入的材料属于工程物资，是长期资产，不属于流动资产，所以不属于存货；代制品和代修品视同企业的产品，属于本企业存货；有些题中还可能将用于贮存本企业产品的大型容器（如贮油罐）包含在包装物中，实际上这些资产是属于固定资产，价值小的一些用品也可以归为低值易耗品。
除此以外，委托代销商品是指企业委托其他单位销售的产品，也属于本企业的存货。
本部分内容考生特别注意：代制品、代修品、委托销售商品、工程物资。
（二）存货的初绐计量
存货成本的的分类及构成：
存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
1、采购成本
采购成本包括买价和相关税费。如果企业是一般纳税人，而销售方也是一般纳税人，开具的是增值税专用发票，增值税专用发票的价款包括两部分：价格和增值税。增值税应该记入“应交税金－应交增值税（进项税）”，而不是记入存货成本。如果购买方是小规模纳税人，那么增值税的金额将记入存货成本。进口关税、消费税、资源税等税金，也是计入存货成本的。如果购入的存货是农产品或废旧物资，虽然购买方不能取得增值税专用发票，但是按照税法规定，可以按照一定比例计算进项税，并予以抵扣。存货采购过程中发生的有些费用，如仓储费、运输费、包装费、途中的合理损耗、入库前的挑选整理费等费用，计入存货采购成本。入库前发生的与采购存货有关的合理费用都计入存货成本。
注意：商品流通企业采购商品过程中发生的费用，一般情况下，计入存货采购成本。如果采购费用金额比较小，可以在发生时直接计入当期损益。如果商品流通企业发生的采购费用无法分清归属，可以先不计入采购成本。在期末，对于销售的存货部分应该负担的采购费用，计入当期损益，余下的采购费用计入未出售的存货的成本。（今年变化的内容）
采购成本的构成当中，对考生而言重要程度依次为：采购费用、税金、价格。
2、加工成本
直接人工成本。如果所加工的商品与人工有直接的受益关系，那么工人的薪酬就直接计入该产品的成本。人工成本与产品之间如果不存在直接的受益关系，而是多项产品受益，那么工人的薪酬就计入制造费用，期末再按照一定的标准进行分配。
3、其他成本
注意：为特定客户设计产品所发生的设计费用计入存货成本。
补充内容：
※ 运输途中发生的合理损耗，计入存货成本。
※ 委托外单位加工的存货，向对方提供原材料、支付加工费、产品往来的运输费及相应的税金，这些支出当中，原材料、加工费、运费都计入委托加工物资成本。
需要特别注意的是增值税的处理：
①如果本企业是增值税一般纳税人，且对方开具的是增值税专用发票，那么增值税应计入“应交税金－应交增值税（进项税）”，价款计入存货成本。
②如果本企业是小规模纳税人，无论对方开具的发票是否为增值税专用发票，增值税都计入存货成本。
还应特别注意的是，如果委托加工的产品是应缴纳消费税的产品，在支付的款项当中包含的产品应缴纳的消费税（由受托方代扣代缴）是否计入产品成本，分以下两种情况：
①委托方收回产品后继续加工的，受托方代扣代缴的消费税计入“应交税金－应交消费税”科目借方。继续加工完工后的产品在销售时，再以其销售价格计算应缴纳的消费税，计入“应交税金－应交消费税”科目贷方。这个科目贷方与借方的差额就是该产品实际应交的消费税。
②委托方在收回产品后直接出售的，受托方代扣代缴的消费税计入委托加工物资成本。
※仓储费用：企业在存货入库以后发生的仓储费用，计入当期损益；如果存货入库后为了达到下一个生产程序必须进行的仓储发生的费用，则计入存货成本。例如购入A材料用于生产B产品，在A入库后发生的仓储费用，计入当期损益；将A材料加工成为B之前需要经过C这个在产品阶段，并且C产品必须在仓库存放一段时间，然后再加工成为B产品。那么发生的仓储费用就计入B产品成本。
※非正常消耗的人工费用、材料和制造费用，也不能计入存货成本。例如材料因自然灾害损耗，这些损耗就不能计入存货成本，而是计入当期损益。
（三）发出存货的计价
发出存货计价有不同的方法，实际成本计价和计划成本计价。在商品流通企业，发出存货核算有特殊的方法，有个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等（后进先出法已经取消）。
个别计价法适用于不可替代使用的存货或者价值较高的特种存货。先进先出法核算过程烦琐，适用于存货价格不稳定变动大且收发存货又比较多的情况，其工作量较大。它的特点是：在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。加权平均法包括月末一次加权平均法和移动加权平均法。
期初存货成本+本期购入存货的成本-本期发出存货的成本=期末存货成本
该公式可变为：
期初存货成本+本期购入存货的成本=期末存货成本+本期发出存货的成本
月末一次加权平均法是以上月初存货数量加本月全部进货数量作为权数，去除上月初存货成本加本月全部进货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货的成本和期末存货的成本。采用移动加权平均法只在月末一次计算加权平均单价，比较简单，有利于简化成本计算工作，但由于平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，因此不利于存货成本的日常管理与控制。
期初存货成本+本期购入存货的成本-本期发出存货的成本=期末存货成本
上述公式可以进一步推广：商品流通企业采用的存货发出的计价方法是售价金额核算法。教材P99的售价金额核算法下的公式商品进销差价率。月末一次加权平均法以及移动加权平均法，都可以运用上述公式来计算。
计划成本法下，也可以用期初存货成本和本期购入存货的成本去找期末存货成本和本期发出存货的成本的方法。已知购入材料的实际成本和计划成本，同时已知发出存货的计划成本，求发出存货（销售）的实际成本。
发出存货的计划成本±存货成本差异=发出存货的实际成本
存货成本差异=发出存货的计划成本*差异率
差异率的公式见教材P92页。
教材P84、P92和P99的公式的运用一定要会计算。要利用这个总公式：期初存货成本+本期购入（增加）存货的成本-本期发出（减少）存货的成本=期末存货成本
二、原材料
（一）采用实际成本核算
采用实际成本核算，需要开设“原材料”、“在途物资”、“应付账款”、“预付账款”等相关的账户。
（1）货款已经支付，同时材料已验收入库（货到单到）
发票账单与材料同时到达的采购业务，企业材料已验收入库，因此应通过“原材料”科目核算，对于增值税专用发票上注明的可抵扣的进项税额，应借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目。
（2）货款已经支付，材料尚未到达或尚未验收入库（单到货未到）
原材料尚未到达或尚未验收入库的采购业务，应通过“在途物资”科目核算；待材料到达、入库后，再根据收料单，由“在途物资”科目转入“原材料”科目核算。
（3）货款尚未支付，材料已经验收入库（货到单未到）
发票账单未到也无法确定实际成本，当时暂不入账，待期末按照暂估价值先入账，但是，下期初做相反的会计分录予以冲回，收到发票账单后再按照实际金额记账。即，对于材料已到达并已验收入库，但发票账单等结算凭证未到，货款尚未支付的采购业务，应于期末，按材料的暂估价值，借记“原材料”科目，贷记“应付账款——暂估应付账款”科目。下期初做相反的会计分录予以冲回，以便下月付款或开出、承兑商业汇票后，按正常程序，借记“原材料”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”或“应付票据”等科目。
（4）货款已经预付，材料尚未验收入库
例如：某企业采购一批钢材，该批钢材的货款100 000元，增值税17 000元，根据与某钢厂的购销合同规定，先预付了30
000元的货款，所欠款项以银行存款付讫。
会计处理：
借：预付账款 30000
贷：银行存款 30000
（1）材料入库时：
借：原材料 100 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 17 000
贷：预付账款 117000
（2）补付货款时：
借：预付账款 87000
贷：银行存款 87000
如果企业没有支付所欠货款的87000，此时会出现“预付账款”的贷方余额，。
例：“预付账款”的贷方余额87000元应该填列在“资产负债表”的（ ）
A、应付账款 B、预付账款 C、应收账款 D、预收账款
答案：A
对于存货，如果采用的是计划成本核算的情况下，需要开设“材料采购”账户，借方反映购入材料的实际成本，贷方反映验收入库材料的计划成本。实际和计划的不相吻合，就会形成材料成本差异。“材料成本差异”借方形成的是超支差（实际成本大于计划成本），贷方形成的是节约差（实际成本小于计划成本）。
老师在举例时有口误，应是“节约差形成是在‘材料成本差异’的贷方”。
企业日常采用计划成本核算的，发出的材料成本应由计划成本调整为实际成本，通过“材料成本差异”科目进行结转，按照所发出材料的用途，分别记入“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目。
期末时，要分配材料成本差异。材料成本差异的借方反映的是超支差，分配就要在贷方，借：生产成本；贷：材料成本差异。如果是节约差，形成差异在贷方，分配时还让它在贷方，就要使用红字来反映，借记“生产成本”、“制造费用”、
“管理费用”；贷记 “材料成本差异”。
请看教材P90的【例2-34】和P91的【例2-38】
再看教材P92的【例2-40】
三、包装物
1.生产领用包装物的会计处理
请看教材P93的【例2-41】
生产领用包装物，应根据领用包装物的实际成本或计划成本，借记“生产成本”科目，贷记“周转材料——包装物”、“材料成本差异”等科目。
2.随同商品出售包装物的会计处理
随同商品出售且单独计价的包装物，一方面应反映其销售收入，计入其他业务收入；另一方面应反映其实际销售成本，计入其他业务成本。
随同商品出售而不单独计价的包装物,应按其实际成本计入销售费用，借记“销售费用”科目，贷记“周转材料——包装物”、“材料成本差异”等科目。
如果包装物是出租或者出借的，出租的租金收入记入“其他业务收入”，包装物的摊销应该记入“其他业务支出”。出借包装物是没有收入的，包装物的摊销就应该作为“销售费用”。
四、低值易耗品
低值易耗品通常被视同存货，作为流动资产进行核算和管理，一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。低值易耗品的摊销方法有一次转摊法和五五摊销法。
采用一次转销法摊销低值易耗品，在领用低值易耗品时，将其价值一次、全部计入有关资产成本或者当期损益，主要适用于价值较低或极易损坏的低值易耗品的摊销。
采用五五摊销法摊销低值易耗品，低值易耗品在领用时先摊销其账面价值的一半，在报废时再摊销其账面价值的另一半。即低值易耗品分两次各按50%进行摊销。在采用五五摊销法的情况下，需要单独设置“周转材料——低值易耗品——在用”、“周转材料——低值易耗品——在库”和“周转材料——低值易耗品——摊销”明细科目。
五、委托加工物资
委托加工物资成本中包括税的部分，可能包括增值税，委托方是小规模纳税企业，开来的增值税专用发票，此时的增值税应该记入委托加工物资成本。消费税是否记入委托加工物资成本，要具体分析是连续加工还是直接出售。如果是直接出售就不能记入“应交税费”，而是记入委托加工物资成本；教材P96的【例2-49】，收回以后继续加工，支付的消费税应该记入“应交税费——应交消费税”
账户的借方。
例如：某企业有一批原材料，委托外单位加工，计划成本100万元，材料成本差异率1%，支付运杂费2万元，支付加工费10万。该企业为一般纳税企业。委托加工的物品为应纳消费税的物品，消费税税率为10%，增值税税率17%。该企业收回应纳消费税物品后继续加工。问：收回委托加工物资的入账价值是多少？
收回委托加工物资的入账价值=100+1+2+10=113万
解析：该企业为一般纳税企业，所以增值税不能记入委托加工物资成本，而应该该10*17%记入“应交税费——应交增值税”
的借方（老师此处口误）。企业收回应纳消费税物品后继续加工，消费税应该记入“应交税费——应交消费税” 账户的借方。
六、库存商品
商品流通企业发出的库存商品，可能采用毛利率法或者售价金额法（进销差价法）。毛利率法要确定销售成本，要计算毛利。售价减去毛利就是销售成本。毛利就是销售的售价乘以毛利率。如果销售还有退货或折让，要从收入中扣除，销售额实际上是销售净额。
七、存货清查
存货清查是指通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面结存数核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。对于存货的盘盈盘亏，应填写存货盘点报告（如实存账存对比表），及时查明原因，按照规定程序报批处理。企业清查的各种存货损溢，应查明原因，在期末结账前处理完毕。单独开置“待处理财产损溢”账户，借方反映的是发生的盘亏，贷方反映的是存货的盘盈。
发生的盘亏和盘盈按照规定的程序报批，要进行报批后的处理，从待处理财产损溢转出。企业发生存货盘亏及毁损，在按管理权限报经批准后，对于应由保险公司和过失人的赔款，应记入“其他应收款”科目；属于一般经营损失的部分，记入“管理费用”科目，属于非常损失（意外灾害损失）的部分，记入“营业外支出”科目。
八、存货减值
资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益，应按存货可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失——计提的存货跌价准备”科目，贷记“存货跌价准备”科目。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，按恢复增加的金额，借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失——计提的存货跌价准备”科目，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。
例如：2006年12月31日时，存货的成本是100万元，可变现净值只有90万元，所以2006年12月31日计提存货跌价准备10万元，会计处理为：
借：资产减值损失——计提的存货跌价准备 100 000
贷：存货跌价准备 100 000
到了2007年12月31日，假如该存货还未出售，可变现净值回升到94万元，此时要把原来计提的存货跌价准备冲销。
借：存货跌价准备 40 000
贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备 40 000
如果2007年12月31日，回升了14万元，可变现净值是104万，原计提减值准备的时候计提了10万，此时最多冲销10万。
借：存货跌价准备 100 000
贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备 100 000
第五节 长期股权投资
本节是重点内容，新准则《长期股权投资》变化比较大，但初级职称考试对这部分的要求不是很高。
一、长期股权投资概述
（一）长期股权投资的概念
长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。
1．母公司对子公司的投资，即控制的情况下：有权决定一个企业的财务和经营政策，一般股权比例在50％以上。
2．合营企业，即共同控制：按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。
比如：A、B各投资50％设立C公司，即产生共同控制C公司。
3．联营企业，即重大影响：对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。
比如：A、B、C分别按3：3：4的比例投资设立D企业，即产生对D企业的重大影响。一般股权比例在20％－50％之间。
4．在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资：
比如：A对B的投资只达到B企业权益性资本的10％，且在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量，也反应在长期股权投资里面。如果是有报价、公允价值能计量，就属于金融工具了。
（二）长期股权投资的核算方法
长期股权投资的核算方法有两种：一是成本法；二是权益法。
1.成本法适用的范围（注意变化的部分）
（1）企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资（与旧准则不同）
（2）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资
2.权益法适用的范围
（1）共同控制
（2）重大影响
两种方法的比较：
成本法注重的是初始投资成本，受资企业的其他变动,投资企业一般不做调整。
权益法注重受资企业的所有者权益，只要受资企业的所有者权益变动了，投资企业也随之进行调整。
二、采用成本法核算的长期股权投资
（一）长期股权投资初始投资成本的确定
以支付的现金、与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出作为初始投资成本。
（二）取得长期股权投资
举例：A公司购买B公司股票，每股购买价格为5.1元，购买了100万股，又支付了3万元的税费。
初始投资成本＝5.1*1000000＋30000＝5130000元
借：长期股权投资－B企业 5130000
贷：银行存款 5130000
如果购买价格5.1元中含有B企业已经宣告发放但尚未支付的0.1元股利的处理
举例：A企业在07年2月15日购买B企业的股票，B企业已在1月15日宣告分派股利，每股0.1元，以2月28日股东名册为准。0.1元股利是B企业06年赚取的收益，所以B企业将这部分股利加入到A企业的购买价格里。0.1元的股利A企业不能作为初始投资成本，应作为应收股利处理。
初始投资成本＝（5.1-0.1）*1000000+30000＝5030000元
借：长期股权投资－B企业 5030000
应收股利 100000
贷：银行存款 5130000
对于购买价格中包含了已宣告但尚未支付的股利，应作为应收股利处理，不能计入初始投资成本。
收到股利时：
借：银行存款 100000
贷：应收股利 100000
（三）长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润（两种不同情况的处理）
举例：A企业向B企业投资，07年2月15日购买B企业股票，B企业07年2月28日宣告分派股利，因为B企业发放的是06年的股利，2月15日A企业在购买股票时未支付这部分款项，所以应该冲减投资成本。
借：应收股利
贷：长期股权投资
举例：06年1月1日，A对B投资。06年12月31日B企业宣告净利润10万元（A企业不做账务处理），07年1月15日宣告分派6万元的股利，07年宣告分派的股利是06年赚取的收益，应确认为投资收益。
借：应收股利
贷：投资收益
注意两个例子的不同：投资赚取的应计入投资收益，不是投资赚取的应冲减投资成本。
（四）长期股权投资的处理
处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益。
举例：06年1月1日投资，被投资企业06年赚取10万元，07年分了6万元，07年12月31日进行处置，以11万元卖出，原来投资为10万元。
借：银行存款 11
贷：长期股权投资 10
投资收益 1
如果07年2月15日投资了10万元，07年2月28日分派6万元股利，股权比例为10％，将得到0.6万元的股利。07年12月31日以11万元卖出。分得的0.6万元的股利不是因投资而赚取的，所以应冲减投资成本，即投资的账面价值＝10－0.6＝9.4万元，投资收益＝11－9.4＝1.6万元
借：银行存款 11
贷：长期股权投资 9.4
投资收益 1.6
如果投资还计提了减值准备，应将减值准备予以转出
借：银行存款
长期股权投资减值准备
贷：长期股权投资
投资收益（如果是投资损失，应借记“投资收益”）
处置时，要将处置收入与长期股权投资的账面价值比较，账面价值是指账面余额减去减值准备.
三、采用权益法核算的长期股权投资
（一）取得长期股权投资
要考虑“占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额”
1．长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。
2．长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，要增加长期股权投资，两者的差额计入“营业外收入”。
举例：A向B企业投资，B企业的可辨认资产公允价值为100万元，A占有表决权股份的30％。
（1）A如果投资了30万元
借：长期股权投资 30
贷：银行存款 30
（2）A如果投资了35万元
借：长期股权投资 35
贷：银行存款 35
（大于所占的份额，不调整已确认的初始投资成本）
（3）A如果投资了25万元
借：长期股权投资 25
贷：银行存款 25
借：长期股权投资 5
贷：营业外收入 5
↓
计入当期损益的利得
注意：新准则规定接受捐赠记入“营业外收入”
（二）持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损
受资企业的净利润变动，投资企业的投资也随之调整
举例：A向B投资，年末B企业获利10万元，A占30％股份，做如下分录：
借：长期股权投资－损益调整 3
贷：投资收益 3
如果年末B企业为亏损，应做相反分录
借：投资收益
贷：长期股权投资－损益调整
如果下一年B企业分派股利6万元，因A占30％，所以分得1.8万元股利
借：应收股利 1.8
贷：长期股权投资－损益调整 1.8
（三）持有长期股权投资期间被投资单位所有者权益的其他变动
比如：受资企业资本公积变动了，投资企业的投资也变动。B企业资本公积增加20万元，A企业做如下分录：
借：长期股权投资－其他损益变动 6（20*30%）
贷：资本公积－其他资本公积 6
老师此处出现口误，正确如上分录。
（四）长期股权投资的处置
按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。
举例：A企业以40万元将此股权卖出，其他条件见上面叙述。
长期股权投资的账面价值＝35+3-1.8+6＝42.2万元
借：银行存款 40
投资收益 2.2
贷：长期股权投资－成本 35
－损益调整 1.2
－其他损益变动 6
如果是以50万元卖出，就有投资收益＝50-42.2＝7.8万元
借：银行存款 50
贷：长期股权投资－成本 35
－损益调整 1.2
－其他损益变动 6
投资收益 7.8
需要注意的是，还应同时结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。
四、长期股权投资减值
（一）长期股权投资减值金额的确定
期末应该进行减值测试，将长期股权投资的账面价值与可收回金额进行比较。如果账面价值低于可收回金额，应该计提减值准备。
注意：长期股权投资减值准备一经确认不得转回（防止肆意调节利润）
（二）长期股权投资减值的会计处理
借：资产减值损失－计提的长期股权投资减值准备
贷：长期股权投资减值准备
第六节 固定资产
本节是非常基础的内容，是初级考试中的重点，应重点掌握确认、计量问题。
一、固定资产概述
（一）固定资产的概念和特征
固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的（不是为了销售）；（2）使用寿命超过一个会计年度。
新准则中对金额不加以限定了
（二）固定资产的确认
固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：
1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业
一般表现为与固定资产所有权相关的风险和报酬转移给了资产的持有方。
注意：融资租入的固定资产，企业虽然不拥有所有权，但与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业，与该固定资产所有权相关的风险和报酬已转移到了承租人。
2.该固定资产的成本能够可靠地计量
比如，购买价款为10万元，税额为1.7万元，0.3万元的运输安装费，此时，固定资产成本就能够可靠计量，总共12万元，这12万元都需要计入固定资产的成本。
又比如，建造某项固定资产，已达到预计可使用状态，但未办理竣工决算，可以认定为是资产，因为企业可按暂估价值确定固定资产的成本，待办理了竣工决算手续后再作调整。注意：已提取的折旧不作调整。
举例：06年12月先以12万元暂估入帐，07年1月开始计提折旧，08年1月确定的资产成本为11.5万元，调整资产成本，但不调整07年已提的折旧
有些固定资产可能由多部分组成，各部分的折旧率和折旧方法可能不同，因为各组成部分所带来的经济利益方式是不同的，使用的年限也不相同。比如一条大的生产线，A设备使用年限为10年，B设备为8年，应分别按A、B两项作为固定资产入帐。如果A、B都为10年，也不一定作为一条生产线入帐，因为它们的经济利益流入企业的方式有可能不同，比如A设备各年很平均，B设备在前期流入的多，后期流入的少，A设备应该采用平均年限法，B设备采用加速折旧法，所以应该分别确认资产。
（三）固定资产的分类
企业的固定资产种类繁多，根据不同的管理需要和核算要求以及不同的分类标准，可以对固定资产进行不同的分类，主要有以下几种分类方法：
1.按经济用途分类
按固定资产的经济用途分类，可分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。
(1)生产经营用固定资产，是指直接服务于企业生产、经营过程的各种固定资产，如生产经营用的房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等。
(2)非生产经营用固定资产，是指不直接服务于生产、经营过程的各种固定资产，如职工宿舍等使用的房屋、设备和其他固定资产等。
2.按使用情况分类
按固定资产使用情况分类，可分为使用中的固定资产、未使用的固定资产和不需用的固定资产。
(1)使用中的固定资产，是指正在使用中的经营性和非经营性的固定资产。由于季节性经营或大修理等原因，暂时停止使用的固定资产仍属于企业使用中的固定资产；企业采用经营租赁方式出租给其他单位使用的固定资产和内部替换使用的固定资产，也属于使用中的固定资产。
(2)未使用的固定资产，是指已完工或已购建的尚未交付使用的新增固定资产以及因进行改建、扩建等原因暂停使用的固定资产，如企业购建的尚待安装的固定资产、经营任务变更停止使用的固定资产等。
(3)不需用的固定资产，是指本企业多余或不适用，需要处理的各种固定资产。
3.综合分类
按固定资产的经济用途和使用情况等综合分类，可把企业的固定资产划分为七大类：
(1)生产经营用固定资产；
(2)非生产经营用固定资产；
(3)租出固定资产(指在经营租赁方式下出租给外单位使用的固定资产)；
(4)不需用固定资产；
(5)未使用固定资产；
(6)土地(指过去已经估价单独入账的土地。因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。企业取得的土地使用权，应作为无形资产管理，不作为固定资产管理)；
(7)融资租入固定资产(指企业以融资租赁方式租入的固定资产，在租赁期内，应视同自有固定资产进行管理)。
注意：（3）（6）（7）
（四）固定资产的核算
企业一般需要设置“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“工程物资”、“固定资产清理”等科目，核算固定资产取得、计提折旧、处置等情况。
二、取得固定资产
（一）外购固定资产
1. 企业购置的不需要安装即可直接交付使用的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费和专业人员服务费等，作为固定资产成本，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目。
比如：购买机器设备价款为10万元，税金为1.7万元，0.3万元的运输安装费，总共12万元（增值税等税费计入固定资产成本）。
2. 企业购置的需要经过安装以后才能交付使用的固定资产，应在购入不需要安装的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为购入固定资产的成本，先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。
比如：购买设备价款为10万元，税金为1.7万元，此设备需要安装，工资及其他调试费用为0.3万元，领用自有产品1万元，增值税税率为17％。
借：在建工程 （10+1.7+0.3+1+1*17％）
贷：银行存款
应付职工薪酬
库存商品
应交税费－应交增值税（销项税额）
借：固定资产
贷：自建工程
以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，这些资产均符合固定资产的定义并满足固定资产的确认条件，应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。见教材P114（2－69）例题
（二）建造固定资产
1．自营建造（重点掌握）
自营工程其料工费都应该在“在建工程”中反映。（1）料：如果是专门购买为建造固定资产使用的材料，应记入“工程物资”，它不是存货，其支付的增值税也在“工程物资”里核算。比如购买钢材价款是10万元，税金是1.7万元，此钢材是专门用于在建工程，所以11.7（10+1.7）是“工程物资”的入帐价值。
领用时
借：在建工程
贷：工程物资
如果领用的是企业原来用于生产产品的材料，比如材料价款为5万元，税金为0.85万元，当时分别记入了“原材料”和“应交税费－应交增值税（进项税额）”，此时领用这批材料用于在建工程，应全部记入工程成本。
借：在建工程 5.85
贷：原材料 5
应交税费－应交增值税（进项税额转出）
0.85
如果领用的是企业自产的产品，比如此产品的售价是10万元，成本是8万元，税率为17％，记入工程成本。
借：在建工程 9.7（8+1.7）
贷：库存商品 8
应交税费－应交增值税（销项税额）
1.7
注意：对增值税的不同处理
（2）
借：在建工程
贷：应付职工薪酬
（3）其他费用
自营工程达到预定可使用状态时，按其成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。
2．出包工程
在这种方式下，“在建工程”科目主要是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目，企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科目核算。
企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；工程完成时按合同规定补付的工程款，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；工程达到预定可使用状态时，按其成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。
三、固定资产折旧的核算
固定资产计提折旧应该考虑的因素，有固定资产的原价、累计折旧、预计净残值、使用寿命和固定资产减值。
除以下情况外，企业应当对所有固定资产不提折旧：
1、已提足折旧或已提足折旧继续使用的固定资产。
2、单独计价入账的土地。
例如：下列各项目不计提折旧（ ）
A、已提足折旧的固定资产
B、土地
C、大修理停用的固定资产
D、季节性停用的固定资产
E、融资租入的固定资产
F、经营租出的固定资产
G、经营租入的固定资产
答案：ABG
注意：固定资产进行改扩建，在改扩建过程中，已经不属于固定资产了，而是属于在建工程，后续支出的问题，不再计提折旧。
固定资产折旧范围：
△ 计提折旧的时间范围：当月增加的固定资产，当月不提折旧；当月减少，当月仍然计提折旧，从下月起不再计提折旧。
（一）固定资产的折旧方法
固定资产的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。前两个是平均的，后两个是加速折旧法。工作过程中较多的使用平均的方法，考试中要特别注意后边的两个加速折旧法。
1．年限平均法
折旧率=
年折旧额=折旧率*固定资产原值
2．工作量法
工作量法是指根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。
3．双倍余额递减法
双倍余额递减法计提基础是余额，折旧率是双倍折旧率。
双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。采用双倍余额递减法计提固定资产折旧，一般应在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。
教材P119【例2－74】
4．年数总和法
年数总和法的计提基础是原值减去净残值，折旧率是逐年递减的。折旧率建议大家使用教材P120下面的公式。简单的说分母就是年数总和，分子就是尚可使用年限。
四、固定资产后续支出的核算
固定资产的后续支出要划分是予以资本化还是予以费用化。如果资本化就记入资产的成本内，归入固定资产的入账价值；如果费用化，直接记入当期损益。
例如：有一台固定资产10万元，已计提折旧4万元，账面价值是6万，现在要对其进行更新改造，要把其中的一部分拆掉，用新的技术部分替换，要把拆掉部分的价值扣减掉，新增加的部分的价值要记入工程成本。首先要把账面价值转到在建工程。
借：在建工程 60000
累计折旧 40000
贷：固定资产 100000
假设被替换部分的账面价值是10000，新增加部分账面价值是30000，更新改造后的固定资产的入账价值就是原账面价值扣减掉被替换的部分的账面价值加上新增加部分的价值。
新增加的部分：
借：在建工程 30000
贷：银行存款 30000
被替换部分要冲减工程成本，假设卖了10000，这时应该：
借：银行存款 10000
贷：在建工程 10000
这时固定资产的入账价值就是60000-10000+30000=80000
更新改造完之后，要把80000转到固定资产成本中去。
借：固定资产 80000
贷：在建工程 80000
予以费用化，固定资产进行大修理，所发生的支出直接记入当期损益。假设行政管理部门的固定资产要进行修理，修理费用直接记入管理费用。如果生产车间的固定资产发生修理费用，记入制造费用，借：管理费用、制造费用；贷：原材料、应付职工薪酬。
注意：这块过去有待摊费用和预提费用，现在没有了。固定资产修理直接记入当期损益，不存在待摊和预提。
五、处置固定资产的核算
固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。
清理时要先把固定资产的净值转到清理账户的借方。净值就是原值减去折旧减去固定资产已提的减值准备。
借：固定资产清理
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
发生清理税费
借：固定资产清理
贷：银行存款
应付职工薪酬
应交税费
固定资产清理贷方反映的是清理收入，借方反映的是净值及其税费。收入如果大于净值和其税费，出现清理的净收益，在固定资产清理的借方反映。有净收益要转出去，作为营业外收入。
借：固定资产清理
贷：营业外收入
收入如果小于净值和其税费，有清理净损失。将清理净损失转到营业外支出。
借：营业外支出
贷：固定资产清理
A公司有一项固定资产原值100万，已经计提折旧40万，账面的价值是60万，将其对外投资，占B公司的可变现净资产的公允价值是60万。
借：固定资产清理 600 000
累计折旧 400 000
贷：固定资产 1000 000
借：长期股权投资 600 000
贷：固定资产清理 600 000
固定资产账面的价值是60万，占B公司的可变现净资产的公允价值是60万，没有损益。
假如拿固定资产60万进行投资，公允价值是50万元，投资的入账价值就应该按50万元。
借：长期股权投资 500 000
贷：固定资产清理 500 000
固定资产清理借方是60万元，贷方是50万元，这时产生清理的净损失。
借：营业外支出 100 000
贷：固定资产清理 100 000
六、固定资产清查的核算
固定资产的出售、报废、毁损和对外投资等都是固定资产的减少。固定资产的减少不是都通过固定资产清理反映。以上说的减少并不包括盘亏减少。盘亏减少并不通过固定资产清理账户，而是通过“待处理财产损益”。
1、固定资产盘亏的会计处理
发生盘亏记入“待处理财产损益”的借方，假如一项存货原值100万，折旧40万，净值60万，清查该固定资产，发现丢失。
借：待处理财产损益 600 000
累计折旧 400 000
贷：固定资产 1000 000
清查之后，该固定资产投保了，保险公司赔偿20万，有关责任人要承担2万元的损失。其他部分记入营业外支出。
借：其他应收款——保险公司赔款 200 000
———ⅹⅹ赔款 20 000
营业外支出 380 000
贷：待处理财产损益 600 000
2、固定资产盘盈的会计处理
固定资产清查过程中，如果发现固定资产盘盈，要按照管理权限报经批准之前，先记入“以前年度损益调整”。盘盈固定资产作为前期差错进行处理。在进行处理时，先记入“以前年度损益调整”，按照固定资产的市场价值，减去固定资产的折旧部分，以折余价值作为固定资产入账价值。
借：固定资产
贷：以前年度损益调整
等到批复意见下来以后，再转出。期末，以前年度损益调整要转到“利润分配——未分配利润”账户，如果原来的固定资产少记，还要确定应交的所得税，作为会计差错来处理，这时还要调整所得税和盈余公积。
请看教材P125的【例2－83】
七、固定资产减值
固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备，借记“资产减值损失——计提的固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。
注意：固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
第七节 无形资产及其他资产
注意：2006年新颁布的《会计准则----无形资产》，与原来的无形资产准则规定有比较大的区别，变化比较多。可能会出现计算题。
一、无形资产
（一）无形资产的概念和特征
1、概念
无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产。
无形资产既有三个特征：
1、不具有实物形态。
2、具有可辨认性。
3、属于非货币性长期资产。
注意：商誉不属于无形资产。
（二）无形资产的确认
无形资产同时满足以下条件才能予以确认：
（1）与该项无形资产有关的经济利益很可能流入企业。
举例说明：自行开发创造一项专利权，在研究阶段，只停留着查找资料和构思。研究阶段可能开发成功也可能失败。自行开发专利权在研究阶段不是很可能带来经济利益，所以不能将它资本化，应该予以费用化，记入当期损益。如果研究成功，进入开发阶段，它很可能给企业带来经济利益的流入，所以开发阶段的支出就予以资本化，确认为无形资产。
（2）该无形资产的成本能够可靠的计量
举例说明：有一项国家无偿拨给的土地使用权，其成本无法可靠的加以计量，这时无偿获拨的土地使用权就不作为无形资产。如果在使用过程中，进行投资或转让等，国家规定交纳土地出让金，若交纳了100万的土地出让金，这时成本能够可靠的加以计量，土地使用权就可以作为一项无形资产来确认。
（三）无形资产的构成
无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。
上述各项无形资产的相关概念以及法律、法规的相关规定不再讲述，请看教材。
各项无形资产的确认情况：
1、专利权。
如果是买来的专利权，支付了相关的价款，那么该专利权就作为一项无形资产来确认；如果是自行开发创造的，已经研究成功，进入开发阶段，申请专利，这时的开发创造支出就确认为一项无形资产，作为无形资产的成本来入账。
2、商标权。
如果是自己创造的商标，花费不大，是否将其资本化并不重要。为了简化就不作为无形资产，直接将花费的费用记入当期损益。如果商标权是买来的，一次性花费的支出比较大，就要确认为企业的无形资产。如果是企业自己创造的商标，通过了大量的广告宣传，广告宣传费一般不作为商标权的成本，而是在告诉时直接记入当期损益。
3、土地使用权。
无偿获拨的土地使用权，不作为无形资产。如果是花费代价而取得的，作为无形资产。
4、非专利技术。
企业自己研究开发的非专利技术，在研究阶段，不是很可能带来经济利益的流入，所以不予以资本化，记入当期损益。研究成功进入了开发阶段，开发阶段的支出就记入无形资产的成本内。买来的非专利技术，作为无形资产入账。
5、著作权。
6、特许权。
（四）无形资产的核算
无形资产的变化：自行研究开发创造的无形资产，以及无形资产的摊销。
1、无形资产的取得
（1）外购无形资产
借：无形资产
贷：银行存款
（2）自行研究开发的无形资产
开设 “研法支出”账户，要开设两个二级科目“研发支出——费用化支出”和“研发支出——资本化支出”。
无形资产研究阶段的支出予以费用化，记入“研发支出——费用化支出”，如果研究成功以后，进入开发阶段，发生的支出满足资本化条件的，记入“研发支出——资本化支出”。
期（月）末，应将“研发支出——费用化支出”科目归集的金额转入“管理费用”科目，借记“管理费用”科目，贷记“研发支出——费用化支出”科目。
如果期末开发阶段还没有完成，研发支出就是企业的一项长期资产，它的金额就是研发支出中的资本化支出。
注意区分研发支出的两个二级科目。
开发阶段完成，形成了无形资产，这时要将“研发支出——资本化支出”转入无形资产。
请看教材P130的【例2－87】
变换思考：如果该研究项目是2007年2月份开始的，5月5 日已经研究成功，5月5日之前支出了200万，6月份又发生开发支出300万，其中有180万符合资本化条件，其余120万是费用化支出。
借：研发支出——资本化支出 1800 000
——费用化支出 1200 000
贷：银行存款等 3000 000
月末，将费用化支出转到管理费用中。
借：管理费用 1200 000
贷：研发支出——费用化支出 1200 000
注意：另外的180万要等到研法成功才记入无形资产的入账价值。
2、无形资产的摊销
无形资产摊销的变化有如下几点：
变化一： 无形资产摊销的方法
无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。还可以像固定资产折旧那样加速的进行摊销等。
现在,主要是按直线法来摊销。
如产生的经济利益,实现方式无法确定,按直线法来进行摊销。
变化二： 摊销期限的确定
企业应按月对无形资产进行摊销。
企业自用的无形资产, 进行摊销计入“管理费用”；出租的无形资产, 进行摊销计入“其他业务支出”。
如果无形资产用在生产某一种产品, 进行摊销计入产品成本；如果无形资产用在建造某一项固定资产中, 进行摊销计入工程成本。
变化三： 无形资产是否摊销的问题(如非专利技术)
使用寿命不确定的无形资产,不再进行摊销,期末进行减值测试,如减值,计提无形资产减值准备；如没有减值,账面上还记原来的数目.何时没有价值,再转出去。
变化四： 无形资产新增备抵账户（累计摊销）
新增备抵账户--累计摊销,与累计折旧是一样的。
对无形资产进行摊销时,应：
借：管理费用
其他业务支出
在建工程等
贷：累计摊销
未变化的：
（1）无形资产摊销,本期增加无形资产,本期进行摊销；本期减少,本期不再进行摊销。
（2）无形资产的处置
处置收入扣除账面价值(原值)减去累计的摊销额减去已计提的减值准备
处置收入与账面价值及其税费进行比较,差额作为营业外收支。
（3）无形资产的减值
与固定资产、长期股权投资一样,要计提无形资产的减值准备。
借：资产减值损失—计提的无形资产减值准备
贷：无形资产减值准备
注意：无形资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。
二、其他资产
主要是指：长期待摊费用。
长期待摊费用是指摊销期限在一年以上的各项费用。如：经营租赁方式租入的固定资产,进行改良支出, 就应计入“长期待摊费用”,并分期进行摊销,摊销的期限是在一年以上的。
这一章非常的重要，分值占30-40%,对于资产的问题要特别注意。
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